高級審計師考試《高級審計實務》考點習題：案例題(十五)及答案

2023-07-08 08:44:31 來源: 學易網校

(相關資料圖)

案例分析

案例十五

資料2020年3月，某審計機關派出審計組對甲公司2019年度資產、負債、損益進行審計。有關審計情況和資料如下：1．審計組在調查了解甲公司及其相關情況的基礎上，編制了審計實施方案，部分內容摘錄如下：(1)經初步了解，2019年度甲公司的經營狀況及其所處外部環境未發生重大變化，擬依照以往審計中對甲公司治理層、管理層誠信度的判斷，不再對其進行評估。(2)因對甲公司內部審計人員的獨立性和專業勝任能力存有疑慮，擬不利用內部審計的工作。OK(3)為降低重大錯報風險，審計組擬通過合理設計實質性程序的性質、時間和范圍，開展細節測試。(4)因接到相關舉報，審計人員認為甲公司在收入確認方面存在舞弊風險，擬將銷售交易及其認定的重大錯報風險評估為高水平，不再了解和評估相關控制設計的合理性并確定其是否已得到執行，直接實施細節測試。(5)因甲公司于2019年9月關閉某地辦事處并注銷其銀行賬戶，擬不再函證該銀行賬戶。(6)因審計工作時間緊張，擬不再函證應收賬款，直接實施替代審計程序。(7) 2019年，甲公司購入股票并作為可供出售的金融資產核算。除實施詢問程序以外，預期無法獲取有關管理層持有意圖的其他充分、適當的審計證據，擬就詢問結果獲取管理層書面聲明。2. 2019年12月31日，甲公司期末資產賬面余額總計900萬元，其中存貨400萬元，審計組擬對存貨進行盤點。甲公司總經理提出，公司已于2019年11月30日對存貨進行了全面盤點，目前產品交貨期臨近，為避免再度停工盤點影響按時交貨，建議審計人員取消現場盤點，改為復核甲公司2019年11月30日的盤點資料。審計組深入研究了甲公司存貨內部控制制度，認為比較健全有效，于是接受了甲公司總經理的建議，詳細檢查了甲公司的盤點記錄，并于2020年3月20日抽點了約占存貨總價值10%的項目，抽點的項目經追查至永續盤存記錄，未發現重大差異。3．審計人員發現甲公司的很多重要財務數據和會計信息存在異常情況：(1)關鍵產品投入產出比例異常。X產品的投入產出比率由2018年的14：1大幅下降至2019年的3:2：1。(2)水電能耗比異常。在生產成本中，2018年水電費支出70.6萬元，2019年水電費支出20.5萬元，甲公司財務報告中顯示2019年生產量較以前年度有大幅增長，且主要生產動力為電能。(3)人工費異常。甲公司的分月產量統計表顯示各月產量有較大波動，但與產量有對應關系的直接人工費用無明顯的波動。(4)運輸費異常。2018年度運輸費為9.9萬元，2019年在出口量劇增的情況下，運輸費反而下降為0.9萬元。(5)收入利潤指標異常。甲公司2017年以來凈利潤保持了強勁增長，從2017年的0. 58億元增長至2019年的4.16億元，其中，2019年較2018年凈利潤增長226%，就同期上市公司的表現來看，十分罕見。(6)稅收異常。甲公司2019年報表顯示利潤總額4.23億元，應繳所得稅為739萬元，綜合所得稅率僅為1. 75%。另外，據甲公司財務報告披露，該公司為增值稅一般納稅人，2019年實際繳納增值稅5.2萬元。而該公司2019年度工業企業性銷售收入為8. 27億元，毛利為5. 43億元，審計人員以毛利5.43億元估算，公司應繳增值稅至少為9000萬元。對于如此巨大的差異，甲公司沒有給出合理的解釋。(7)巨額合同。甲公司主營業務收入總計9. 25億元，但2019年1月與德國M公司簽訂的一單合同，其銷售額就高達7. 23億元，從數量上看，整個企業的收入和利潤集中和維系于一家公司，蘊含著巨大的經營風險。(8)應收款項異常。 2019年末，甲公司應收賬款4億多元，其中最大的欠款單位是德國M公司，欠款達2.6億元，欠款原因是依合同執行進度付款。而在2019年末的預付賬款中，甲公司支付德國N公司1.6億元預付設備款，兩筆巨額款項的債務人均為德國企業，其真實性值得思考。

二、要求（一）根據“資料1”，請逐項指出審計組編制的審計方案是否存在不當之處。如果有不當之處，簡要說明理由。（二）根據“資料2"，請分析審計組對存貨盤點的處理是否正確，簡要說明理由。（三）根據“資料3”，請針對甲公司財務報表中的異常，說明審計人員應當如何處理。同時分析審計人員可以從哪些方面捕捉到企業收入舞弊的跡象。

參考答案1．不當之處：(1)事項1不恰當。審計組不應依賴以往審計中對管理層、治理層誠信度的判斷。(2)事項2恰當。(3)事項3不恰當。重大錯報風險是客觀存在的，不能通過設計合理的實質性程序的性質、時間和范圍予以降低。(4)事項4不恰當。判斷收入確認方面存在舞弊風險，可以不執行控制測試，但是了解內部控制程序是必要的，可以在了解內部控制程序后，根據評估的結果，直接執行細節測試。(5)事項5不恰當。對銀行存款的函證，應當選擇在財務報表涵蓋期間所有存過款的銀行，包括零賬戶和已結清的賬戶。不能由于已經注銷賬戶，就不進行銀行存款函證。(6)事項6不恰當。除非有充分證據表明應收賬款對財務報表而言是不重要的，或函證很可能是無效的，否則應當對應收賬款實施函證，不能夠出于時間、成本等原因，減少必要的審計程序。(7)事項7不恰當。詢問應作為其他審計程序的補充，其本身不足以支撐審計人員得出相關結論，應當將詢問與其他審計程序結合使用，如果無法利用其他審計程序獲取審計證據，則應當視為審計范圍受到限制。2．審計組對存貨盤點的處理不正確，因為存貨監盤是存貨審計最基本的要求，是一個不能省略的關鍵程序（除非存貨很少，不夠重要）。甲公司存貨占資產總額的40%以上，屬于重點審計領域。因此，對于存貨僅通過符合性測試并抽點約占存貨總價值10%的項目，從而確認存貨是不對的，必須說服甲公司重新進行監盤。即使會計報表中其他項目的審計均為滿意，但因為有40%以上的資產無法確認，這足以改變一個報告使用者的決策，屬于重大會計事項。審計組對于來自被審計單位的壓力，不應簡單屈服，應該多從被審計單位的信譽和長遠發展來爭取做通被審計單位的工作，令其配合審計監盤，否則就違背了職業道德中對獨立性的要求。3．甲公司財務報告中反映的財務數據和會計信息的異常情況，表明可能有在成本被低估、收入被高估認定層次重大錯報風險，可能存在通過虛構重大銷售合同且與管理層舞弊相關報表層次重大錯報風險。針對甲公司財務報告中反映的財務數據和會計信息的異常情況，審計人員應當：(1)執行分析程序，分析指標、數據和事情等的異常波動。(2)選擇具備相關知識、技能和能力的項目組成員，調查異常的原因，并跟蹤查證。在選擇審計程序的性質、時間安排和范圍時，增加審計程序的不可預見性。(3)對于審計人員專業知識之外的領域，應事先采取措施，如安排咨詢專家工作。在審計中，審計人員應當綜合運用分析程序、詢問、檢查等方式，謹慎地捕捉以下收入舞弊信號（難點）：(1)分析程序表明對外報告的收入過高、銷售退回和銷售折扣過低、壞賬準備的計提明顯不足；(2)在對外報告的收入中，已回收現金的比重明顯偏低；(3)應收賬款的增幅明顯高于收入的增幅；(4)在根據收入測算的經營規模不斷擴大的情況下，存貨急劇呈下降趨勢；(5)當期確認的應收賬款壞賬準備占過去幾年銷售收入的比重明顯偏高；(6)本期發生的退貨占前期銷售收入的比重明顯偏高；(7)銷售收入與經營活動產生的現金流入呈背離趨勢；(8)與收入相關的交易沒有完整和及時地加以記錄，或者在交易金額、會計期間和分類方面記錄明顯不當；(9)記錄的收入缺乏憑證支持或銷售交易未獲恰當授權；(10)最后時刻的收入調整極大地改善了當期的經營業績；(11)銷售交易循環中的關鍵憑證“丟失”；(12)未能提供用以證明收入的原始憑證，或以復印件代替原件的現象屢見不鮮；(13)未能對銀行存款往來調節表或其他調節表上的重大差異項目做出合理解釋；(14)銷售收入和現金日記賬存在明顯的不平衡；(15)與收入相關的記錄（如應收款記錄）與函證證據（如詢證函回函）存在異常差異；(16)高管層逾越銷售交易循環的內部控制；(17)對新客戶、異常客戶或大客戶未遵循慣常的客戶審批程序；(18)交易標的對交易對手而言不具有合理用途；(19)主要客戶自身規模與其交易規模不匹配；(20)高管層或相關人員對收入或收入異常現象的解釋前后矛盾、含混不清或令人難以置信；(21)存在禁止審計人員接觸相關設施、人員、記錄、客戶、供應商等有助于獲取收入證據的行為；(22)高管層在收入確認方面對審計人員施加了過分的時間壓力；(23)對審計人員要求提供的收入相關信息拖延搪塞；(24)高管層對審計人員就收入提出的質詢做出行為失常的舉動（如勃然大怒、威脅利誘等）；(25)接到客戶、企業員工、競爭對手關于收入失實的暗示或投訴。

關鍵詞：

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